-->

Как оформить займ от учредителя товаром

Что такое и как оформить займ от учредителя

Когда в деятельности предприятия наступают финансовые проблемы, очень тяжело найти кредиторов на стороне. Инвесторы не доверяют организациям с отрицательным балансом и в большинстве случаев отказывают в предоставлении ссуды. В этом случае от банкротства компанию могут спасти только сами ее учредители.

Кредит от учредителя – это финансовая помощь, оказываемая коммерческой организации людьми учредившими ее. Он бывает процентным и беспроцентным. Чтобы не допустить ошибки в оформлении документов, следует хорошо разбираться в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Как правильно оформить

Прежде всего, нужно грамотно составить договор, учитывая все требования к его составлению:

Общие требования к договору:

  1. Письменная форма обязательна;
  2. В тексте документа должны быть прописаны:
  • сроки действия,
  • процентная ставка или ее отсутствие,
  • сумма (займ выдается только в национальной валюте),
  • условия, после наступления которых, договор начинает действие (обычно это – поступление денежной суммы на счет фирмы),
  • в случае материального или иного не денежного вида займа – общая стоимость материалов по ценам действительным на день подписания договора.
  1. Документ должен быть подписан в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу.

Выдача денег под проценты предпочтительнее для учредителей и вызывает меньше подозрений у сотрудников налоговой инспекции.

Размер процентной ставки и срок определяются индивидуально для каждого отдельного случая. В законодательстве никаких ограничений по этому поводу не предусмотрено. Если у компании в момент окончания срока не окажется нужной суммы для возврата долга, договор может быть пролонгирован по договоренности сторон.

Как получить займ от учредителя

У любой, даже самой успешной компании бывают кризисы, пережить которые можно только благодаря привлечению кредитных средств. Разумнее всего в этом случае – взять в долг у одного из владельцев компании.

Это намного выгоднее банковского кредита по многим показателям:

  1. быстрое составление и заключение договора,
  2. низкий процент за пользование денежными средствами или его отсутствие,
  3. нет очередей и требований к пакету документов,
  4. гибкие сроки и график погашения,
  5. нет ограничений в размере,
  6. долг от учредителя не облагается налогами.

Благодаря простоте и скорости оформления, в последние годы такой вид кредитования пользуется особенной популярностью у коммерческих организаций. Получить финансовую помощь от владельца, фирма может несколькими способами.

Важно. Согласно указанию Банка России №3073-У с 2013 года возврат займа не может быть произведен наличными деньгами. Сумма долга должна быть переведена безналичным способом на банковский счет или карту кредитора.

Нюансы, которые нужно знать:

  • Если кредитор и руководитель фирмы один и тот же человек, он имеет право заключить займ сам с собой.
  • Чтобы не было проблем с урегулированием спорных ситуаций по закону, подписание документа должно проходить в присутствии третьей стороны, имеющей право подписи.
  • Третьей стороной может быть главный бухгалтер или заместитель руководителя.

Сторонами договора могут быть:

  • Физические лица, выдающие займы физическим лицам,
  • Юридические лица, выдающие займы юридическим лицам,
  • Юридические лица, выдающие займы юридическим лицам.

На расчетный счет

При выборе этого способа, в договоре необходимо указать:

  • расчетный счет компании,
  • размер займа,
  • условия предоставления и порядок возврата денежных средств.

Наличными в кассу

Оформление ссуды наличными аналогично предыдущему варианту, только в договоре нужно будет изменить информацию о способе ее получения. Этот вид ссуды целесообразно использовать только, если требуется небольшая финансовая помощь и учредителю удобнее выдать ее через кассу.

Возможно, ли, взять лизинг для ИП с нулевым балансом? Узнайте далее.

Материалами

Путем предоставления определенных материалов, необходимых для осуществления коммерческой деятельности, намного проще добиться от фермерского хозяйства и предприятий, занимающихся каким-либо производством, надлежащего исполнения условий договора.

В договоре займа материалами должно быть указано, что он имеет целевое назначение и подробно расписано, как именно будут контролироваться использование переданных материалов.

В тексте нужно указать:

  • Как будут передаваться документы, подтверждающие целевое использование;
  • Дату и место доставки материальных ценностей;
  • Как и кому будет предоставляться доступ к закупленному имуществу.

Особенности займа материалами:

  1. Долг должен быть возвращен в той же форме:
  • количество,
  • качество,
  • фирма изготовитель;
  1. Это не могут быть такие же, но не те же материалы, которые были выданы изначально;
  2. Облагается налогом (НДС должны будут заплатить и учредитель-кредитор, и фирма).
  3. Если условие целевого использования не выполняется, договор может быть расторгнуть кредитором в одностороннем порядке, после чего фирма должна будет досрочно погасить займ и заплатить штрафные санкции, прописанные в тексте документа.

Видео: ООО берет деньги в долг

Налоговые последствия в 2018 году

Налоговые особенности беспроцентного кредитования:

  1. Не облагается налогами,
  2. Не требуется указывать в расходной и доходной ведомости компании,
  3. Учредитель в любой момент может простить выданный долг, заплатив при этом налог на прибыль.

Если фирма заключила договор с физическим лицом, которое является владельцем более половины всех акции компании, или все 50% и более от уставного капитала кредитор будет освобожден от уплаты налога (ст. 251 НК РФ).

Налоговые особенности процентного кредитования:

  1. Налог на прибыль с учетом процентного займа пересчитывается в меньшую сторону
  2. После возврата денег учредителю, он должен будет заплатить НДФЛ с суммы заработанной на процентах.
  • Если учредитель и сотрудник фирмы одно лицо, оплата налога на доход физического лица может производиться путем вычета с его заработной платы.
  • Если владелец не числится в штате компании, он должен самостоятельно указать факт получения вознаграждения в декларации и заплатить соответствующий налог.
  1. Если фирма не погасила долг в течение трех лет после завершения срока и не попросила кредитора о пролонгации договора:
  • долг автоматически списывается,
  • ссуда приравнивается к доходу, в связи с чем, фирма должна уплатить государству налог на прибыль в полном размере.
  • к бессрочным займам, погашаемым по требованию кредитора эти правила не относятся.

Как провести

В зависимости от типа займа, в бухгалтерском учете он отображается по-разному:

  • Займы, которые выдаются на год и менее, считаются краткосрочными и должны быть отражены в 66 счете;
  • Займы выданные на срок больше 12 месяцев и более – долгосрочные и информация о них указывается в 67 счете.

Учет денежных сумм в бухгалтерских проводках:

  • Деньги были внесены в кассу – дт =50, кт = 66,67;
  • Деньги были внесены на расчетный счет – дт = 51, кт = 66,67;
  • Деньги были переведены из кассы на расчетный счет – дт 51, кт – 50.

Особенности

Самым выгодным займом считается беспроцентный заем. Он может быть не только возвратным, но и безвозвратным. Первый – не облагается налогами совсем, второй – приравнивается к прибыли, поэтому фирма должна будет после зачисления денег на расчетный счет заплатить налог со всей суммы.

В некоторых случаях процентный займ более предпочтителен, несмотря на то, что по окончанию его срока нужно будет вернуть не только основную сумму, но и набежавшие проценты.

Преимущества процентного займа:

  • Ни при каких обстоятельствах фирма получившая займ не облагается налогом,
  • Не требует предоставления дополнительных справок и документов,
  • Нет скрытых комиссий, в отличие от банковского кредита.

Огромный плюс оформления ссуды у учредителя, вне зависимости ее вида, договор всегда можно подкорректировать так, чтобы он устраивал обе стороны, так как и владельцам и руководителям фирмы важно, чтобы ее деятельность начала приносить прибыль.

Важно! Если при составлении договора вы забыли указать, что займ осуществляется на беспроцентной основе, он автоматически приобретет статус процентного.

Чтобы подробнее ознакомиться с тем, как должен выглядеть договор займа с учредителем можете скачать его образец:

Займ от учредителя, вне зависимости от его вида и формы, отличная возможность для фирмы поправить свое материальное положение. Кроме правильно составленного договора и подписанного сторонами договора для его заключения не требуется ничего. Это очень удобно и быстро.

Чтобы не получить квитанцию со штрафом из налоговой инспекции, нужно учитывать нюансы получения ссуды от учредителей и своевременно указывать всю необходимую информацию о ней в бухгалтерской отчетности и налоговой декларации.

Как оформить авто в Балтинвест Лизинг? Ответ по ссылке.

Условия лизинга авто для юридических лиц? Подробнее тут.

При подписании документа можно ограничиться присутствием только кредитора и заемщика, приглашать третью сторону не обязательно, но лучше подстраховаться и заключить договор при свидетеле. Нотариального заверения документа не требуется. Достаточно просто личной подписи каждой из сторон.

Учет займов от учредителей (Суслова Ю.А.)

Дата размещения статьи: 01.07.2016

В случае недостатка денежных средств или трудностей с оформлением кредита для предприятия может оказаться своевременной финансовая помощь от учредителей. Какие при этом возникают налоговые последствия?

Получение займа денежными средствами

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Порядок отражения операций по получению займа от учредителя ничем не отличается от правил отражения заемных средств, полученных от других юридических или физических лиц.
Сумма займа не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом при ее возврате заимодавцу (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).
В зависимости от того, на какой срок выдается заем, в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 50 «Касса» (51)
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем предоставляется на срок менее года)
либо
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем выдан на период, превышающий 12 месяцев).
Учредитель (как физическое, так и юридическое лицо) может предоставить организации как процентный, так и беспроцентный заем.
Если учредитель предоставляет беспроцентный заем, необходимо помнить следующее: согласно положениям п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ условие о том, что заем предоставлен без взимания процентов (платы за пользование заемными денежными средствами), должно быть обязательно предусмотрено договором займа, поскольку при отсутствии в договоре условия о размере процентов заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, размер которых определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Когда учредитель решил предоставить процентный заем, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу или кредитору, включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа только в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Если полученный от учредителя заем не связан с приобретением (сооружением, изготовлением) инвестиционного актива, проценты включаются в состав прочих расходов организации ежемесячно в последний день месяца в сумме, определенной в соответствии с условиями договора (п. 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).
Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 начисленные проценты, причитающиеся к уплате учредителю, учитываются обособленно от основной суммы кредита (на отдельном аналитическом счете) и отражаются в учете следующей записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсч. «Проценты по займам».
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по целевым договорам займа, направленным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
В этом случае при отражении процентов по займу в учете производится следующая запись:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 3 «Строительство объектов основных средств»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсч. «Проценты по займам».
Что касается процентов, начисленных после ввода объекта строительства в эксплуатацию, они признаются прочими расходами (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам в качестве прочих расходов.
Операции по выдаче и возврату займа в денежной форме не признаются реализацией и, соответственно, не подлежат обложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).
Денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика для целей обложения налогом на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Проценты по договору займа с 1 января 2015 г. на основании положений ст. 269 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль в полном объеме, в том числе по займам инвестиционного характера. Исключение составляют случаи, когда заем подпадает под критерии контролируемой сделки, установленные гл. 14.4 НК РФ.
В отношении долговых обязательств, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемой сделкой, заключенных с 1 января 2015 г., налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если она менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
При получении беспроцентного займа или займа под низкий процент необходимо иметь в виду следующее. В общем случае доходом организации при безвозмездном пользовании заемными средствами в силу ст. 41 НК РФ является экономия на процентах. Глава 25 НК РФ не устанавливает порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. Поэтому при налогообложении прибыли материальная выгода для плательщиков не рассчитывается (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004. N 3009/04, Письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 18.04.2012 N 03-03-10/38, Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3318-09 по делу N А40-62908/08-4-307).
Отметим, что если учредителем-заимодавцем является физическое лицо, то при фактической выплате ему дохода в виде процентов организация выступает в роли налогового агента и обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Получение займа имуществом

По договору займа могут быть переданы не только денежные средства, но и какие-либо вещи, определенные родовыми признаками. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ возврат займа должен осуществляться равным количеством вещей того же рода и качества. Поскольку возврату подлежат вещи того же рода и качества, по договору займа не могут быть переданы товары, обладающие индивидуально определенными признаками (например, товары несерийного производства).
Кроме того, получив заем от учредителя товарами, нельзя вернуть его, например, соразмерной денежной суммой. В этом случае налоговые органы могут переквалифицировать такой договор в договор купли-продажи с отсрочкой платежа.
Факт передачи от учредителя имущества по договору займа может быть оформлен актом в свободной форме (с включением в него обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Цена товаров, отраженная в акте, устанавливается договорная. Целесообразно, чтобы она была приближена к рыночной.
В зависимости от того, на какой срок выдается заем, в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы» (41, 08)
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67).
При получении займа имуществом на основании ст. 39 НК РФ, п. п. 1 и 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ обложению НДС подлежат как операция по предоставлению займа, так и операция по его возврату (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 по делу N А32-16052/2011, Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3429/11 и др.). В соответствии с положениями ст. ст. 154 и 40 НК РФ налоговая база при передаче по договору займа имущества и при возврате его заимодавцу будет определяться как его рыночная стоимость. Целесообразно указать стоимость передаваемого имущества в договоре займа, тогда налоговая база будет равна этой величине (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Организация-заемщик вправе применить налоговый вычет при получении товарного займа. Поскольку стоимость имущества, передаваемого взаем и возвращаемого заемщиком, одинаковая, суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет и предъявляемые к вычету, у сторон договора также будут равны (если обе стороны являются плательщиками НДС).
Если учредитель — физическое лицо, то организация-заемщик при получении от него займа не несет налоговых обязательств, но при возврате имущества учредителю организация обязана начислить НДС с рыночной стоимости переданного имущества. При этом «входной» НДС, предъявленный поставщиком имущества, которое впоследствии будет передано учредителю, на общих основаниях может быть принят к вычету.
Денежные средства или иное имущество (независимо от вида оформления заимствований), полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика для целей исчисления налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому целесообразно договориться с учредителем о выдаче займа денежными средствами и уже затем приобрести на них необходимые материалы или оборудование.

Варианты погашения займа

Заем считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу или в момент зачисления денег на банковский счет заимодавца, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 ГК РФ). Если предметом займа была вещь, договор считается исполненным в момент ее фактической передачи и уплаты процентов за пользование займом.
Срок возврата займа можно установить в договоре двумя способами: конкретная дата возвращения; момент возврата определяется «до востребования».
Если выбран вариант «до востребования», то на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заем в течение 30 дней после предъявления требования.
Конкретная дата возврата долга более выгодна заемщику. В этом случае заимодавец не может потребовать вернуть заем досрочно, при условии что заемщик выполняет все взятые на себя обязательства.

Прощение долга

Заимодавец может освободить заемщика от исполнения обязательства. Одним из способов прекращения обязательств, предусмотренных гл. 26 ГК РФ, является прощение долга: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
Прощение долга — односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности (Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10).
Принятие кредитором решения о прощении долга влечет за собой изменение изначально принятых условий договора, с исполнением которого возникли обязательства, поэтому в этом случае необходимо заключение соглашения между сторонами или должнику должно быть направлено уведомление о прощении долга (односторонняя сделка). В любом случае в этом соглашении или уведомлении необходимо четко указать, какой долг прощается, из какого обязательства он возник, а также должна быть приведена сумма долга.
Таким образом, если кредитор-учредитель принял решение о прощении долга, обязательства общества-должника прекращаются в одностороннем порядке.
В бухгалтерском учете организации-должника сумма кредиторской задолженности, долг по которой прощен учредителем, является прочим доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.
Суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором заключено соглашение о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).
При списании кредиторской задолженности организации в связи с прощением долга производится запись:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:
— организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
— физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Денежные средства, полученные организацией по договору займа от учредителя с долей участия, превышающей 50%, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/[email protected]).
Суммы процентов по займу, начисляемые в налоговом учете и списываемые путем прощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику. Поэтому оснований для применения в отношении таких сумм положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется. Указанные суммы процентов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника (Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/[email protected], Определение ВАС РФ от 21.03.2014 N ВАС-2494/14 по делу N А32-21786/2011) (пример).

Пример. Физическое лицо является учредителем ООО «Альфа» и владеет 100% уставного капитала общества. В мае 2015 г. физическое лицо предоставило обществу денежный заем в размере 100 000 руб. на срок 11 месяцев. Процентная ставка по договору займа составила 5% годовых.
В мае 2015 г. в учете ООО «Альфа» производятся следующие записи:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
100 000 руб.
отражено поступление денежных средств от учредителя по договору займа.
Ежемесячно в учете производится начисление процентов по договору займа:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты по договору займа»,
411 руб. (424,66 руб.)
(100 000 руб. x 5% : 365 дн. x 30 (31) дн.).
На конец года учредитель принял решение о прощении долга, что было оформлено соглашением.
В учете ООО «Альфа» будут произведены следующие записи.
В декабре 2015 г.:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,
100 000 руб.
включена в состав прочих доходов организации сумма займа, списанного в связи с прощением долга учредителем;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты по договору займа»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,
2931,64 руб.
(411 руб. x 3 мес. + 424,66 руб. x 4 мес.)
включена в состав прочих доходов организации начисленная сумма процентов по займу, списанному в связи с прощением долга учредителем.
При расчете налога на прибыль основная сумма займа в размере 100 000 руб. не учитывается, поскольку доходы в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя, доля которого в уставном капитале ООО превышает 50%, не включаются в состав внереализационных доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Прощенные проценты по договору займа в размере 2931,64 руб. будут включены в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.

Погашение займа предоставлением отступного

По соглашению сторон обязательство также может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). В этом случае долг по договору займа считается погашенным на дату передачи имущества в качестве отступного. Соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
Передача товара в качестве отступного в погашение заемного обязательства является возмездной сделкой (п. п. 1, 3 ст. 423 ГК РФ). Оплатой товара является сумма погашенного заемного обязательства.
При передаче имущества по соглашению об отступном в бухгалтерском учете организации признаются доходы от реализации такого имущества, которые являются прочими доходами. В учете производится запись:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
Стоимость имущества, которое выбывает в результате реализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета на дату оформления передаточного акта. В учете производится следующая запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 10 «Материалы» (41, 01).
При передаче имущества по соглашению о предоставлении отступного у организации возникает объект обложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). База будет равна сумме погашенного долга (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, организация предъявляет к уплате учредителю-заимодавцу соответствующую сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой в первичном учетном документе и счете-фактуре.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 05.05.2014 N 03-07-РЗ/20919, в котором указано, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущества, в том числе полученного в счет погашения задолженности по договору займа, подлежит обложению НДС. Этого же мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 по делу N А32-33165/2012, Поволжского округа от 02.11.2012 по делу N А55-1419/2011).
В случае заключения между заемщиком и заимодавцем соглашения о предоставлении отступного, согласно которому обязательство заемщика прекращается передачей заимодавцу товаров, на дату заключения такого соглашения сумму полученного займа следует рассматривать как полученную предоплату под предстоящую поставку товаров. Соответственно, у заемщика возникает обязанность исчислить НДС с полученной предоплаты (суммы полученного займа) (Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/[email protected], Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 по делу N А63-16175/2012).
Таким образом, НДС следует исчислить дважды — на дату заключения соглашения об отступном и на дату фактической передачи товаров. На дату передачи товаров НДС, исчисленный при заключении соглашения об отступном, подлежит вычету (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
При передаче имущества по соглашению об отступном в налоговом учете (независимо от применяемого организацией метода признания доходов и расходов) признается выручка от реализации данного имущества (без учета НДС), которая учитывается в составе доходов в размере погашаемой задолженности по договору займа. Данный доход подлежит уменьшению на покупную стоимость имущества.

Погашение займа увеличением чистых активов организации

Если доля учредителя, выдавшего заем, менее 50%, лучшим вариантом с точки зрения налоговых последствий является не прощение долга, а увеличение чистых активов организации.
При определении базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При определении базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением его обязательства перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации, или положениями учредительных документов хозяйственного общества либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества.
Таким образом, если денежные средства были получены обществом от его учредителя по договору займа и при этом учредителем принято решение о возможном увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками, в отношении переданного займа возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/[email protected]).
Прощение учредителем основной суммы займа в целях увеличения чистых активов заемщика не признается доходом последнего при исчислении налога на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, принадлежащей учредителю, простившему долг (Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/[email protected]).
Иными словами, если учредитель прощает основную сумму займа обществу в целях увеличения его чистых активов, налогооблагаемого дохода в целях исчисления налога на прибыль у общества не возникает.
По мнению контролирующих органов, льгота, предусмотренная пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, при прощении долга по договору займа применяется только в отношении основной суммы займа. Что касается сумм процентов по займу, учтенных в налоговом учете и списываемых путем прощения долга, они из-за отсутствия факта передачи данных средств обществу должны включаться в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Эта позиция поддерживается и судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N А32-21786/2011).
Во избежание претензий налоговых органов необходимо выполнить требования пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. оформить решение учредителя (акционера) о прощении долга организации, в котором следует отразить, что оно принято в целях увеличения ее чистых активов.
На дату подписания соглашения о прощении долга в счет увеличения чистых активов общества в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» на сумму займа;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсч. «Проценты по займам»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» на сумму начисленных процентов по договору займа.
Рассмотренные положения распространяются только на хозяйственные общества и товарищества, поэтому некоммерческие организации, а также производственные кооперативы, хозяйственные партнерства и унитарные предприятия не вправе применять положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-07/25624, от 06.10.2011 N 03-03-07/39).

Погашение займа увеличением уставного капитала организации

При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью его оплата путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных Законом об обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 90 ГК РФ).
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).
По решению общего собрания участников общества, принятому всеми его участниками единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
Таким образом, в ситуации, когда учредитель принял решение об увеличении уставного капитала общества и имеет обязательство по внесению дополнительного вклада в уставный капитал, при этом у общества имеется задолженность перед учредителем по займам и процентам, срок уплаты которых наступил, возможен зачет данных встречных требований.
На дату регистрации увеличения уставного капитала в налоговых органах в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 80 «Уставный капитал» на сумму увеличения уставного капитала (равную сумме займа и начисленных по нему процентов);
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде вкладов в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их первоначальным размером), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.
При зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода, подлежащего включению в базу по налогу на прибыль, не возникает (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/439).
Таким образом, не признается доходом для целей налогообложения прибыли вся сумма требования, зачтенного в счет дополнительного взноса участника, в том числе сумма долга по договору займа и сумма начисленных, но невыплаченных процентов.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., N 146-ФЗ, ред. от 08.06.2015] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, ред. от 29.06.2015] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г., N 51-ФЗ, ред. от 13.07.2015] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
4. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., N 14-ФЗ, ред. от 29.06.2015] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Учет неденежного займа и товарного кредита

Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Основные характеристики передаваемого имущества (наименование, сорт, количество (масса) и другие отличительные признаки) должны быть обязательно обозначены в договоре. Основываясь на этих характеристиках, заемщик должен будет возвратить имущество.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Таково требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать займодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором. Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.

Договор займа предполагается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случае, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить полученную сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, заемщик должен возвратить сумму займа в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Правда, эти положения применяются, если иное не предусмотрено договором.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться как денежными средствами, так и имуществом.

Как сказано в статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

Договор товарного кредита и договор неденежного займа в целом являются идентичными. Вместе с тем они имеют некоторые отличия.

Во-первых, договор неденежного займа используется, когда кредитор не обязан предоставлять соответствующие ценности, а сама их передача является одним из элементов процедуры оформления договора займа. Договор товарного кредита предусматривает обязанность кредитора передать должнику соответствующие ценности.

Во-вторых, договор займа и договор товарного кредита различаются моментом, когда они считаются заключенными. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что договор займа считается заключенным только с момента передачи вещей заемщику. До этого ни у займодавца, ни у заемщика нет никаких прав и обязанностей по договору, даже подписанному ранее обеими сторонами. Договор товарного кредита признается заключенным с момента его подписания. Другими словами, если после подписания договора займодавец безосновательно откажется от передачи вещей заемщику, последний может требовать выполнения условий договора через суд.

Учет неденежного займа и товарного кредита: правовые основы

Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Основные характеристики передаваемого имущества (наименование, сорт, количество (масса) и другие отличительные признаки) должны быть обязательно обозначены в договоре. Основываясь на этих характеристиках, заемщик должен будет возвратить имущество.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Таково требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать займодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором. Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.

Договор займа предполагается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случае, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить полученную сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, заемщик должен возвратить сумму займа в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Правда, эти положения применяются, если иное не предусмотрено договором.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться как денежными средствами, так и имуществом.

Как сказано в статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

Договор товарного кредита и договор неденежного займа в целом являются идентичными. Вместе с тем они имеют некоторые отличия.

Во-первых, договор неденежного займа используется, когда кредитор не обязан предоставлять соответствующие ценности, а сама их передача является одним из элементов процедуры оформления договора займа. Договор товарного кредита предусматривает обязанность кредитора передать должнику соответствующие ценности.

Во-вторых, договор займа и договор товарного кредита различаются моментом, когда они считаются заключенными. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что договор займа считается заключенным только с момента передачи вещей заемщику. До этого ни у займодавца, ни у заемщика нет никаких прав и обязанностей по договору, даже подписанному ранее обеими сторонами. Договор товарного кредита признается заключенным с момента его подписания. Другими словами, если после подписания договора займодавец безосновательно откажется от передачи вещей заемщику, последний может требовать выполнения условий договора через суд.

Учет неденежного займа и товарного кредита: налогообложение

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ расходы в виде имущества, переданного по договорам кредита или займа или направленного на погашение таких заимствований, не учитываются при налогообложении прибыли. Соответственно, согласно пункту 10 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, которые получены в виде имущества, полученного по договорам кредита или займа, а также полученного в счет погашения таких заимствований.

Стоимость ценностей, приобретенных для возврата займа или кредита, может быть как выше, так и ниже их первоначальной цены. Эта разница в цене также не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Проценты, полученные по договорам займа и товарного кредита, кредитор согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ должен включать в состав внереализационных доходов. При этом проценты, полученные имуществом (в натуральной форме), учитываются при определении налоговой базы по правилам пункта 5 статьи 274 НК РФ, то есть исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Должник уплаченные проценты для целей налогообложения прибыли учитывает по правилам статьи 269 НК РФ.

Передавая товары должнику, кредитор передает ему и право собственности на них. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией, и следовательно, по мнению налоговых органов, должна облагаться НДС. Однако в указанном выше пункте сказано, что передача права собственности должна быть или на возмездной, или на безвозмездной основе. А передача имущества по договору займа осуществляется на возвратной основе и поэтому не должна облагаться НДС (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2002 № Ф08-2158/2002-800А).

Заметим, что позиция налоговых органов является более выгодной для организаций. Кредитор, начислив НДС, имеет право принять к вычету налог, уплаченный при покупке ценностей, переданных по договору займа (товарного кредита). Если при передаче товаров НДС не начисляется, то стороны сделки согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ не смогут принять к вычету «входной» НДС, так как ценности будут использоваться в деятельности, не облагаемой налогом.

При возврате займа (товарного кредита) должник также должен, по мнению автора, начислить НДС. Это даст ему право на вычет НДС по ценностям, приобретенным для возврата займа (товарного кредита). Соответственно, кредитор также может принять к вычету НДС, предъявленный должником.

Проценты по займу в денежной форме не подлежат обложению НДС согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Проценты же по неденежному займу и товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов, подлежат обложению НДС. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Сумма НДС рассчитывается по формуле:

НДС = (П1 — П2) х 18/118

где:
П1 — сумма дисконта (процента),
П2 — сумма дисконта (процента), рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Учет неденежного займа и товарного кредита: бухгалтерский учет

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» займы, предоставленные другим организациям, в том числе и в неденежной форме, относятся к финансовым вложениям и учитываются кредитором на счете 58-3 «Предоставленные займы». Исключением являются беспроцентные займы. Они не отвечают одному из условий признания активов в качестве финансовых вложений, перечисленных в пункте 2 ПБУ 19/02, — способность приносить организации в будущем доход. Такие займы должны учитываться в составе дебиторской задолженности.

Должник полученные в неденежной форме займы и товарные кредиты в зависимости от срока, на который они получены, учитывает на счетах 66 или 67 (менее 12 месяцев и более 12 месяцев соответственно). Бухгалтерский учет операций по договорам неденежного займа и товарного кредита идентичен (см. таблицу).

Учет операций по договору неденежного займа (товарного кредита)

Содержание хозяйственной операции

Проводки у кредитора

Проводки у должника

1. Выдача (получение) займа (кредита):
а) на стоимость имущества, указанную в договоре (без НДС)

Дебет 58-3 (76) Кредит 91-1

Дебет 10 (41, …) Кредит 66 (67)

б) на сумму НДС, относящегося к имуществу

Дебет 58-3 (76) Кредит 68

Дебет 19 Кредит 66 (67)

в) на стоимость имущества по учетным ценам

Дебет 91-2 Кредит 10 (41, …)

нет учетных записей

2. Начисление процентов по займу (кредиту)

Дебет 76 Кредит 91-1

Дебет 91 Кредит 66 (67) субсчет «Проценты по займу (кредиту)»

3. Уплата процентов денежными средствами

Дебет 51 Кредит 76

Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу (кредиту)» Кредит 51

4. Оприходование имущества, закупленного для погашения кредита и уплаты процентов имуществом
а) на стоимость имущества (без НДС):

Нет учетных записей

Дебет 10 (41, …) Кредит 60

б) на сумму НДС, относящегося к закупленному имуществу:

Нет учетных записей

Дебет 19 Кредит 60

5. Уплата процентов имуществом:
а) на сумму начисленных процентов (без НДС)

Дебет 10 (41, …) Кредит 76

Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу (кредиту)» Кредит 91

б) на сумму НДС, относящегося к имуществу

Дебет 19 Кредит 76

Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу (кредиту)» Кредит 68

в) на стоимость имущества по учетным ценам

Нет учетных записей

Дебет 91 Кредит 10 (41, …)

6. Погашение займа (кредита):
а) на стоимость имущества, указанную в договоре (без НДС)

Дебет 10 (41, …) Кредит 58-3

Дебет 66 (67) Кредит 91

б) на сумму НДС, относящегося к имуществу

Дебет 19 Кредит 58-3 (76)

Дебет 66 (67) Кредит 68

в) на стоимость имущества по учетным ценам

Нет учетных записей

Дебет 91 Кредит 10 (41, …)

7. Предъявление к вычету НДС

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 68 Кредит 19

Примечание:
* Пункт 1. У кредитора стоимость переданного имущества по учетным ценам и в оценке, указанной в договоре, могут отличаться. Такая разница должна быть отражена на счете 91.
** Пункт 5. Сумма НДС, относящегося к имуществу, определяется по расчетной ставке от суммы начисленных процентов. У должника разница между суммой начисленных процентов и стоимостью имущества по учетным ценам, переданного в уплату процентов, отражается на счете 91.
*** Пункт 6. У должника разница в стоимости переданного имущества по учетным ценам и указанной в договоре отражается на счете 91.
**** Пункт 7. Кредитор предъявляет к вычету НДС, относящийся к имуществу, полученному в уплату процентов по займу (кредиту) и в погашение займа (кредита). Должник к вычету предъявляет НДС, относящийся к имуществу, полученному по договору займа (кредита) и закупленному для уплаты процентов и погашения займа (кредита).

Источники: http://biznes-delo.ru/zajmy/zajm-ot-uchreditelya.html, http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/18321, http://buh.ru/articles/documents/14109/

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *