-->

Новация договора процентного займа в беспроцентный

Учет новации процентов в заем у заимодавца

Иногда заимодавцы идут навстречу заемщикам, у которых возникли финансовые затруднения, и разрешают им не платить проценты за пользование займом. То есть стороны, заключив дополнительное соглашение к договору займа, признают его беспроцентным, а накопившуюся задолженность по процентам присоединяют к «телу» займа.

Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займом (Подпункт 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15). Выясним, так ли все обстоит на самом деле.

Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы

В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новации (Пункт 1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст. 818 ГК РФ).

Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:

(если) заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в «прибыльных» доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займом (Пункт 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяца (Пункт 6 ст. 271 НК РФ);

(если) заимодавец применяет УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заем (Пункт 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способом (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ).

Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяц (Подпункт 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 269 НК РФ), а при применении «доходно-расходной» УСНО — признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращается (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ).

А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражает.

В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавец (Пункты 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. п. 3, 6 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01):

— начисляет проценты за текущий месяц;

— погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.

Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем

ООО «Берег» (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО «Волна» (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО «Волна» стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа. Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы.

В учете ООО «Берег» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.

Новация в договоре займа

Здесь особенностей нет: поставщик уже начислил НДС на стоимость товаров, а покупатель может на общих основаниях принять налог к вычету. Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»: 2017 г.

  1. Беспроцентный заем: налог на прибыль и НДС, № 24
  2. Контролируемая задолженность — новая версия, № 2
  1. Погашаем кредит за работника, № 22
  2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
  3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
  4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
  5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
  6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5
  1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
  2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

Договор новации из договора займа

Вместо этого у него возникает обязательство по договору займа на сумму полученной предоплаты (в таком случае, помимо соглашения о новации, заключается еще и договор займа либо все условия займа прописываются в соглашении о новациип. 2 ст. 818, статьи 807, 808 ГК РФ). Как уже упоминалось, операции займа в денежной форме не облагаются НДСподп.
15 п. 3 ст. 149

Новация договора займа

После заключения договора прежний долг ликвидируется, вместо него используется форма возврата, равнозначная сумме предыдущей задолженности. Ни в коем случае нельзя путать цессию (передачу долга) и простое изменение условий кредитования, при котором предмет договора остается прежним.

  1. Подписанты документа не меняются, стороны те же, что и при составлении первоначальной бумаги.

Договор новации займа

Таким образом законодательство позаботилось об интересах третьих лиц. В случаях, когда происходит замена обязательства на заемное, Гражданским Кодексом установлены особые требования к форме соглашения о новации.

По статье 818 ГК РФ такое соглашение заключается по форме договора займа с соблюдением следующих требований:

  • между физическими лицами обязательно оформление в письменном виде, если сумма задолженности больше чем в 10 раз превышает МРОТ;
  • если в деле участвует юридическое лицо, то независимо от суммы, письменная форма обязательна.

Новирование долга может существенно облегчить жизнь фирмам, когда подводят контрагенты, приостанавливается производство из-за форс-мажорных обстоятельств или внезапно образовывается дефицит денежных средств. Выполнение условий действующей договоренности становится невозможным.

Договор новации

Если кредитор согласен на такое условие, проводится новация. Суть этого документа – смена предмета сделки. То есть, вместо долга у заемщика образуется заемное обязательство.
После заключения документа он будет вынужден возвратить не деньги, а товар, отвечающий задолженности по стоимости (либо предоставить какую-либо услугу). Чтобы заключить этот договор, кредитор необязательно должен быть зарегистрирован в качестве юридического лица. Физические лица допускаются к участию в сделках. Стороны могут прибегнуть к соглашению о новации долга только в том случае, если их полностью устраивают его условия. Виды договоров Новация может осуществляться в двух направлениях. Соответственно, можно выделить два вида бумаг. Это документы:

  1. Фиксирующие смену долга заемным обязательством. Пример такого договора приведен выше.

Статья 818. новация долга в заемное обязательство

В новации участвуют те же стороны, которые исполняли роль кредитора и заемщика в первоначальном (основном) соглашении, ставшем первопричиной. Предмет соглашения — замена обязательства по предыдущему соглашению новым обязательством. На момент совершения новации обязательным условием является действительность первоначального обязательства. Для совершения новации обязательно необходимо достижение соглашения между сторонами. Ее нельзя совершить в одностороннем порядке. Ввиду того, что причиной совершения новации является невозможность гашения первоначального договора, в новом соглашении оговариваются условия, которые несут в себе свойства отступного или возмещение дополнительных затрат, потерь кредитором. Использование заемных денежных средств правомерно должно быть возмещено в виде начисленных процентов. Данные проценты должны быть отражены в новации.

Новация долга из договоров займа в новый займ

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по соглашению о новации НДС начисляется в обычном порядке, а авансовый налог принимается к вычетуподп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Учтите, что при новации обязательства по возврату займа в обязательство по поставке товара налоговики могут расценить заем как аванс уже на дату получения денег, то есть посчитать, что при отражении операции в учете вы исказили ее действительный экономический смысл.
И тогда сумму бывшего займа включат в налоговую базу по НДС за тот период, в котором были получены деньгип. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Письмо Минфина от 07.09.2005 № 03-04-11/221 (п. 2). Это повлечет начисление пеней, а возможно, и штрафа за неполную уплату НДС.

Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с ндс

С момента подписания Соглашения дополнительные обязательства Должника, вытекающие из (указывается основание возникновения дополнительного обязательства, например реквизиты договора залога) (выбрать нужное): — прекращаются. — сохраняются. Category : Статьи

  • ← Какие документы обязан предоставить арбитражный управляющий сотруднику при сокращении
  • Должны ли родители содержать своих детей после 18 лет если ребенок учится →

Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем

Мы благодарим нашу читательницу, старшего эксперта по налогообложению и бухгалтерскому учету ООО «М-Стайл» Козлякову Марию Геннадьевну (г. Санкт-Петербург), за предложенную тему статьи.

Иногда заимодавцы идут навстречу заемщикам, у которых возникли финансовые затруднения, и разрешают им не платить проценты за пользование займом. То есть стороны, заключив дополнительное соглашение к договору займа, признают его беспроцентным, а накопившуюся задолженность по процентам присоединяют к «телу» займа.

Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займо м подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . Выясним, так ли все обстоит на самом деле.

Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы

Превратившиеся в заем проценты налоговики не оставят без внимания

В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новаци и п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст. 818 ГК РФ .

Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:

  • заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в «прибыльных» доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займо м п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285 НК РФ . Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяц а п. 6 ст. 271 НК РФ ;
  • заимодавец применяет УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в зае м п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ . Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способо м п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий меся ц подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 269 НК РФ , а при применении «доходно-расходной» УСНО — признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращаетс я п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражае т подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

  • начисляет проценты за текущий месяц;
  • погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.

Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем

/ условие / ООО «Берег» (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО «Волна» (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО «Волна» стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа. Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы.

/ решение / В учете ООО «Берег» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.

Источники: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-novacii-procentov-zaem, http://finans-konsalt.ru/novatsiya-v-dogovore-zajma/, http://glavkniga.ru/elver/2011/8/127-zaimodavtsu_uchesti_novatsiu_protsentov_zaem.html

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *