-->

Приобретение денежного требования возникшего из договора займа

Гражданское право

Nav view search

  • Вы здесь:
  • Главная
  • Билеты по Гражданскому праву — основная часть
  • Гражданско-правовой договор: понятие, виды, содержание.

Главное меню

Договоры займа, кредита и финансирования под уступку денежного требования.

Договор займа.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По юр. природе: Договор займа является реальной и односторонней сделкой. Как правило, это возмездный договор, но он может быть и безвозмездным.

Заем предполагается возмездным, если его безвозмездный характер прямо не установлен законом или договором.

Безвозмездным договор займа предполагается в силу закона в случаях:

• договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50 МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

• по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, в связи с чем не имеет юридического значения обещание предоставить заем (в отличие от кредитного договора).

Заемщики приобретают на переданное им займодавцами имущество не право собственности, а ограниченное вещное право, на котором у них находится имущество.

Сторонами договора займа могут быть: заемщиками любые субъекты гражданского права, а в качестве займодавцев без ограничений могут выступать только собственники денег или других вещей.

Не могут быть займодавцами учреждения, государственные органы и органы местного самоуправления, казенные предприятия — лишь с согласия учредителя-собственника, а другие унитарные предприятия – при отсутствии законодательных запретов.

Бюджетные учреждения не могут быть заемщиками (если это не обусловлено их неполным финансированием или задержкой финансирования), а унитарные предприятия обязаны регистрировать свои заимствования в финансовом органе.

Предметом займа могут быть только деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, что отличает его от договоров аренды и ссуды. В качестве предмета займа не могут выступать права требования, а также вещи, ограниченные в обороте.

Договор займа подлежит заключению в простой письменной форме при наличии следующих условий:

• если он заключается между гражданами и его сумма превышает 10 МРОТ

• если займодавцем является юридическое лицо независимо от суммы договора.

В подтверждение договора может быть предоставлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу денег или определенного количества вещей.

В остальных случаях договор займа может быть заключен и в устной форме.

Несоблюдение простой письменной формы не влечет недействительность договора займа. При наличии такого нарушения сторонам лишь запрещается ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора займа и его условий.

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму в срок и в порядке, которые предусмотрены договором.

При отсутствии специальных указаний в договоре о сроке сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования.

Закон допускает досрочный возврат лишь суммы беспроцентного займа, а заем, предоставленный под проценты, может быть досрочно возвращен только с согласия займодавца.

При отсутствии в договоре займа указаний о размере процентов они определяются ставкой банковского процента — ставкой рефинансирования, существующей по месту нахождения или жительства займодавца на день уплаты.

Заемные отношения по соглашению сторон могут оформляться выдачей векселя, являющегося разновидностью ценной бумаги. Вексель содержит ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного срока полученную взаймы денежную сумму.

Договор займа может также оформляться выпуском и продажей облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок стоимости облигации, а также фиксированного в ней процента.

К разновидностям договора займа относится договор целевого займа — заключаемые гражданами договоры займа на приобретение определенного имущества.

Действующим законодательством предусматривается также возможность новации долга, т.е. замены долга, возникшего из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, заемным обязательством.

Кредитный договор

В соответствии с п. 1 ст. 819 ГК по кредитному договору кредитор (банк или иная кредитная организация) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила о договоре займа, если иное не предусмотрено правилами § 2 гл. 42 ГК и не вытекает из существа кредитного договора.

По своей юридической природе кредитный договор является консенсуальным, возмездным и двусторонним.

В отличие от договора займа он вступает в силу уже в момент достижения сторонами соответствующего соглашения до реальной передачи денег заемщику. Это дает возможность понудить кредитора к выдаче кредита, что исключается в заемных отношениях.

В отличие от договора займа кредитный договор всегда является возмездным. Вознаграждение кредитору определяется в виде процентов, начисленных на сумму кредита за все время его фактического использования. Размер таких процентов устанавливается договором, а при отсутствии в нем специальных указаний – по правилам, принятым для договоров займа, т.е. исходя из ставки рефинансирования.

Стороны: В отличие от договора займа кредитный договор отличается также по субъектному составу. В роли кредитора здесь может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию Центрального банка РФ на совершение таких операций.

В отличие от договора займа Предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не вещи. Более того, выдача большинства кредитов осуществляется в безналичной форме.

В отличие от договора займа кредитный договор должен быть заключен в письменной форме под страхом его ничтожности.

Обязанность кредитора в данном договоре составляет предоставление заемщику в соответствии с условиями договора денежных средств (однократно или частями).

Обязанности заемщика состоят в возврате полученного кредита и уплате предусмотренных договором или законом процентов за его использование. Исполнение данной обязанности регулируется нормами об исполнении своих обязанностей заемщиком по договору займа.

Особенностью кредитного договора является возможность одностороннего отказа от его исполнения со стороны как кредитора, так и заемщика (п. 1,2 ст. 821 ГК).

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику кредита при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика в случае нарушения им обязанности целевого использования кредита.

Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до его предоставления.

Договор финансирования под уступку денежного требования

В соответствии с п. 1 ст. 824 ГК по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Договор финансирования под уступку денежного требования применяется под названием договора факторинга, в качестве стороны в котором выступает финансовый агент – фактор.

По своей юридической природе договор факторинга является возмездным и двусторонним. Данный договор может быть как реальным, так и консенсуальным.

Договор факторинга должен совершаться в форме, установленной законом для уступки требования.

Договоры факторинга используются исключительно в предпринимательской деятельности, поэтому их участниками могут стать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели. В качестве финансовых агентов могут выступать банки и иные кредитные организации, коммерческие организации (при наличии у них разрешения лицензии на осуществление деятельности такого вида).

Обязанности клиента в рассматриваемом договоре составляют уступка финансовому агенту денежного требования и оплата его услуг.

Клиент также несет обязанность по оплате услуг финансового агента, размер которой определяется в виде процентов от стоимости уступаемого требования, в твердой денежной сумме и т.д.

Обязанностью финансового агента является финансирование клиента в качестве оплаты уступленного им требования. Такое финансирование может осуществляться в виде передачи клиенту денежных сумм либо в виде открытия ему кредита, оказание клиенту оговоренных финансовых услуг.

Обязанность должника произвести платеж не своему кредитору, а его финансовому агенту возникает только при условии письменного уведомления о состоявшейся уступке требования. Кроме того, по просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок предоставить ему доказательство состоявшейся уступки. По общему правилу переуступка денежного требования, т.е. ее перепродажа, финансовым агентом не допускается.

Выпуск от 16 апреля 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отражается в учете организации приобретение денежного требования, вытекающего из договора займа?

Организация 1 апреля приобрела право требования, вытекающее из договора займа, за 600 000 руб. (сумма займа равна 700 000 руб., проценты по займу начисляются по ставке 10% годовых и уплачиваются заемщиком ежемесячно в последний день текущего месяца). В срок, установленный договором займа (17 мая), задолженность должником (заемщиком) погашена в полном объеме.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации к новому кредитору переходит право требования возврата основной суммы займа. При этом организация приобрела право требовать с должника проценты за пользование денежными средствами с даты перехода к ней прав кредитора по договору займа (ст. 384, п. 1 ст. 809 ГК РФ).

При получении денежных средств от должника его обязательство по договору займа прекращается (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в рассматриваемой ситуации принимается к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений организации, поскольку выполняются все условия, предусмотренные п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (п. 3 ПБУ 19/02). Финансовое вложение принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). Полученное право требования отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета проценты, подлежащие получению организацией от должника в связи с приобретением ею права требования, вытекающего из договора займа, ежемесячно признаются в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Причитающиеся организации проценты отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

При исполнении должником своего обязательства организация признает в составе прочих доходов сумму, полученную от должника (без учета суммы процентов, начисленных организацией), что отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции с дебетом счета 76 (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Расход в виде первоначальной стоимости выбывшего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов на дату признания прочего дохода от его выбытия и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 58 (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02, п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При приобретении денежного требования, вытекающего из договора займа, каких-либо последствий по НДС у нового кредитора не возникает (независимо от того, кем уступлено приобретаемое право требования — первоначальным кредитором (заимодавцем) или третьим лицом). При получении оплаты от должника (прекращении денежного обязательства) у организации (нового кредитора) не возникает обязанности по уплате НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Как сказано выше, с приобретением права требования, вытекающего из договора займа, организация приобрела право требовать с должника проценты за пользование денежными средствами, поскольку к организации перешли права кредитора (заимодавца) по договору займа.

Следовательно, при применении в налоговом учете метода начисления проценты, причитающиеся к получению организацией, признаются в составе внереализационных доходов на конец месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ, см. также Письма УФНС России по г. Москве от 23.03.2009 N 16-15/025792, Минфина России от 26.06.2008 N 03-07-08/154, п. 4 Письма Минфина России от 27.12.2005 N 03-03-04/2/141).

При кассовом методе проценты признаются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет (п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Исполнение должником своего обязательства для целей гл. 25 НК РФ рассматривается как реализация финансовых услуг (Письмо УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 N 26-12/24826).

Сумма, полученная от должника (без учета процентов, начисленных организацией за май и учтенных ею в составе внереализационных доходов), признается в составе доходов от реализации. Указанный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшается на сумму расходов по приобретению права требования долга (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279, п. 5 ст. 271, п. 2 ст. 273, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). То есть налоговая база по налогу на прибыль по указанной операции составит 100 000 руб. (700 000 руб. — 600 000 руб.).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-п «Расчеты с продавцом по приобретенному праву требования»;
76-д «Расчеты с должником».

Налогообложение уступки права требования, возникшего из договора займа

«Налоговед», 2007, N 12

На первый взгляд уступка права требования — не самая сложная процедура в хозяйственном обороте. Однако с точки зрения налоговых последствий в этой области возникает множество неоднозначных ситуаций, вызывающих затруднения у налогоплательщиков. В статье рассматриваются наиболее существенные моменты обложения операций по уступке права требования налогами на добавленную стоимость и на прибыль.

Вопрос об обложении или необложении НДС операций по уступке права требования достаточно сложен.

С одной стороны, ст. 146 НК РФ установлено, что передача имущественных прав является объектом обложения НДС.

С другой стороны, в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов.

Вместе с тем уступка, передача права требования не является предоставлением займа, и поэтому в строгом смысле нормы права действие нормы ст. 149 НК РФ не может быть распространено на рассматриваемые случаи.

В то же время нам известна судебная практика, в которой суды делают вывод о необложении НДС уступки права требования только лишь со ссылкой на ст. 149 НК РФ . Поэтому для исследования вопроса о необходимости налогообложения НДС уступки права требования необходим более глубокий анализ норм НК РФ об НДС.

ФАС Московского округа в Постановлении от 01.12.2005 по делу N КА-А40/11806-05 поддержал вывод нижестоящих судебных инстанций о том, что уступка требования по получению заемных средств и относящихся к ним процентов не является объектом налогообложения НДС в силу пп. 15 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 155 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлен ст. 155 НК РФ. Однако этой статьей определен порядок налогообложения операций по уступке прав требования только лишь для случаев, когда право требования уступается лицом, которое является не первоначальным кредитором, а тем лицом, которое ранее также приобрело право требования у третьего лица (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Налог может считаться установленным только при условии определения законодателем порядка исчисления налога применительно к каждому из объектов (ст. 17 НК РФ). Поэтому можно сделать вывод, что уступка первоначальным кредитором права требования, возникшего из договора займа, не должна облагаться НДС, поскольку в Налоговом кодексе РФ не установлен порядок расчета налоговой базы и суммы налога по такой операции. Тем более такой вывод справедлив в силу того, что при уступке права требования по цене ниже номинала не возникает никакой добавленной стоимости, которая служит экономическим объектом налогообложения НДС.

Напротив, ст. 155 НК РФ устанавливает порядок расчета налоговой базы в случае уступки права требования или прекращения существующего требования лицом, которое приобрело ранее существовавшее право требования. Поэтому при дальнейшей уступке или прекращении права требования новым кредитором у него может возникнуть обязанность по уплате НДС. Размер налоговой базы в этом случае будет определяться как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника или покупателя права требования при его дальнейшей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Однако если положительной разницы между такими доходами и расходами не образуется, то налоговая база по НДС будет равна нулю, и обязанность уплаты НДС не возникнет.

Следует учесть, что Президентом РФ подписан Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ, которым дополняется перечень операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), не подлежащих налогообложению НДС на территории РФ, операциями по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Этот Закон вступает в силу с 01.01.2008. Поэтому при погашении или дальнейшей переуступке долга после 01.01.2008 вопрос о налогообложении НДС операции погашения (уступки) права требования, возникшего из договора займа, у нового кредитора будет решенным.

Также необходимо отметить, что у нового кредитора — иностранной компании обязанность по уплате НДС при получении исполнения по приобретенному праву требования не возникает.

Во-первых, местом реализации услуг, которые в данном случае оказывает новый кредитор старому кредитору, не признается территория РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это значит, что эти услуги не облагаются российским НДС.

Во-вторых, единственно возможный способ уплаты этого налога — удержание суммы НДС должником — не может быть применим в данном случае, поскольку нормы НК РФ не обязывают должника производить удержания сумм НДС.

Таким образом, при обложении НДС операций по уступке права требования, возникшего из договора займа, следует учитывать следующее.

  • При уступке права требования первоначальным кредитором по цене ниже номинала обязанности по уплате НДС не возникает.
  • При дальнейшей уступке (прекращении) права требования новым кредитором обязанность по уплате НДС может возникнуть только в том случае, если кредитор — российская организация получит доход от данной финансовой операции, то есть получит сумму долга в большем размере, чем он заплатил за право требования.

Налог на прибыль

По налогу на прибыль применительно к уступке права требования общими вопросами являются порядок отражения в налоговом учете расходов по операции уступки права требования и вопрос об экономической обоснованности расходов в виде убытка от операции по уступке.

Статьей 265 НК РФ (пп. 7 п. 2) к внереализационным расходам отнесены убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ. В свою очередь, ст. 279 НК РФ рассматривает два различных варианта определения размера убытка: для уступки права требования до наступления срока платежа по долговому обязательству (п. 1 ст. 279 НК РФ) и после этого срока (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Уступка права требования до наступления срока платежа

В случае уступки права требования до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству (с учетом проверки рыночности процента), равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором займа.

Уступка права требования после наступления срока платежа

В случае уступки права требования после наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения принимается полностью в размере отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и общей суммой, подлежащей уплате по передаваемому требованию.

После декабря 2007 г. уступка права требования с точки зрения исчисления налога на прибыль для первоначального кредитора будет более выгодной.

Однако следует учесть, что в этом случае встает вопрос об экономической оправданности полученного убытка. Подобный вопрос не возникает в случае уступки права требования до наступления срока платежа, поскольку указанная норма ст. 269 НК РФ содержит механизм признания только экономически оправданных убытков, исчисленных исходя из величины банковского процента.

Экономическая обоснованность уступки права требования может быть подтверждена ссылкой на существование у первоначального кредитора срочной необходимости в пополнении оборотных средств на момент уступки права требования. Также в качестве аргумента можно привести информацию о неудовлетворительном финансовом состоянии должника и пр.

Вопрос об экономической оправданности убытка тесно связан с вопросом рыночности цены уступки права требования. Риск, что налоговые органы при очередной проверке попытаются доначислить налог на прибыль исходя из более высокой цены уступки права требования, будет существовать в любом случае. И тогда наиболее серьезным аргументом против попыток инспекции доначислить налог будет заключение оценщика о том, что сделка совершена по рыночной цене.

Следует отметить, что положения ст. 40 НК РФ о порядке корректировки цены по сделкам не применяются к случаям уступки прав требования, что подтверждается Письмом Минфина России от 08.06.2004 N 03-02-05/5/6. Поэтому для целей корректировки цены по этой сделке налоговый орган, вероятнее всего, будет использовать категории «экономическая неоправданность затрат», «недобросовестность», «необоснованная налоговая выгода».

Таким образом, в вопросе обложения налогом на прибыль операций по уступке права требования приходим к выводу, что порядок налогового учета убытка, получаемого первоначальным кредитором от уступки права требования, различается в зависимости от того, уступлено право требования до момента наступления срока платежа по обязательству или после него, а именно:

  • в случае уступки права требования до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором займа;
  • в случае уступки права требования после наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения принимается полностью в размере отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и общей суммой, подлежащей уплате по передаваемому требованию. Однако в этом случае у первоначального кредитора возникают риски доначисления налога на прибыль, и он будет должен доказать, что цена сделки экономически оправданна и соответствует рыночному уровню.

Источники: http://www.gragdan-pravo.ru/bilety-po-grazhdanskomu-pravu-osnovnaya-chast/280-dogovory_zajma_kredita_i_finansirovaniya_pod_ustupku_denezhnogo_trebovaniya.html, http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20100416/article14488/, http://wiseeconomist.ru/poleznoe/33003-nalogooblozhenie-ustupki-prava-trebovaniya-voznikshego-dogovora-zajma

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *